第200問：價值鏈分析案例：（2）熱電企業生產成本？ 按照會計核算規則，熱電廠生產成本包括：直接材料費，包括煤炭成本、網饋電量費、水費等；直接

第200問：價值鏈分析案例：（2）熱電企業生產成本？

按照會計核算規則，熱電廠生產成本包括：直接材料費，包括煤炭成本、網饋電量費、水費等；直接人工費，包括生產人員基本工資及福利、獎金以及外包勞務費等；制造費用，包括固定資產折舊費、運行材料費、修理費、其他費用等。下面我們依此進行分析：

一、直接材料費（煤炭成本）。煤炭成本占熱電廠總成本的70%以上；網饋電量費是由電網向熱電廠輸送的電量費用；水費是熱電廠取水所繳納的水資源費。作為熱電企業來說，煤炭成本控制是其核心環節，這里僅對煤炭成本進行分析。

煤炭成本的高低由標煤采購價格和標煤消耗數量決定，主要取決于熱電廠的生產運行、煤炭采購/儲存、節能管理三類價值活動，如圖12-11所示：

1、生產運行活動。生產運行活動屬于直接活動，不僅對售電、售汽收入有較大的影響，對煤炭成本（指入爐煤部分）也有較大影響。熱電廠消耗的標煤數量包括交接損益、庫存損益和入爐煤的數量。其中，入爐耗標煤量由反映熱電廠經濟運行效率的五大技術經濟指標和供熱比決定：

（1）供電標煤耗：指扣除發電廠自用電量后，每上網1kwh的電量所耗用標準煤量，單位g/kwh。

（2）供熱標煤耗：是指每供1MJ的熱量所耗用標準煤量，單位g/MJ，等同于Kg/GJ。

（3）綜合廠用電率，指衡量熱電廠在生產電能、熱能過程中所必須消耗的自用電量方面的能耗指標。綜合廠用電率低，可以攤薄降低供電標煤耗。

（4）熱網管損，是指衡量熱電廠對熱用戶供熱過程中所必須損耗的蒸汽量方面的能耗指標。熱網管損低，可以攤薄降低供熱標煤耗。

（5）汽水損失率，是指熱電廠汽水系統的泄漏率，它反映出汽水閥門、管道泄漏量，疏水等熱損失的大小。這一指標主要反映用水方面的能耗指標，汽水損失率越高，發電廠用水指標就高，不僅增加水資源成本，同時對煤耗指標也有影響。

（6）供熱比，指供熱用熱量占供熱、供電總耗熱量的比例，用于計算分攤供熱、供電煤炭消耗量。對于熱電廠來說，總熱效率高低與煤耗指標成反比，與供熱比成正比。供熱量越大，熱效率越高，節煤越顯著。

上述技術經濟指標的高低，綜合反映了入爐煤消耗水平。而這些技術經濟指標主要取決于熱電廠鍋爐、汽輪機、管道等主要設備的系統運行效率，也就是取決于生產運行流程。

影響鍋爐效率的指標，主要包括排煙溫度、鍋爐氧量、飛灰可燃物、空預器漏風、煤粉細度等。影響汽機效率的指標，主要包括主汽壓力、主再熱汽溫、給水溫度、凝汽器真空、系統泄漏、負荷率等。影響廠用電率的指標是各種廠用設備的用電單耗；影響熱網管損的因素是熱網管道效率；影響汽水損失率的因素是汽水系統損耗（一般達標電廠要求2~3%）。這些影響技術經濟指標的指標，我們統稱為小指標。因此，提升熱電廠生產運行經濟水平在于生產運行監控中，控制并改善這些小指標，其主要方法是建立《機組運行優化管理系統》。

2、節能管理活動。節能改造活動屬于間接價值活動，其關鍵指標有綜合廠用電率、熱網管損失、汽水損失率，如上面分析，這幾項能耗指標，主要影響煤炭成本與水資源成本，其關鍵驅動因素是節能改造流程與無滲漏管理流程。

3、煤炭采購/倉儲活動。煤炭采購環節屬于直接價值活動，其關鍵指標有市場價格優勢率、煤炭交接驗收虧噸虧卡率、運輸損耗率，其關鍵驅動因素分別是采購管理流程、交接管理流程、運輸方式等。煤炭倉儲活動屬于間接價值活動，其關鍵指標是煤場損耗率，其關鍵驅動因素是煤場管理流程。

二、直接人工費。直接人工費是指熱電廠生產運營環節所發生的人工成本，一部分是企業所雇用的生產運行和檢修工作人員的薪酬、福利和獎金費用，另一部分是外包勞務費用。外包勞務又分為兩種情況，一種是特殊設備維護，往往是外包給具有相應能力的專業廠家更能減少人工成本，另一種是勞務，如保衛、清潔等，外包給相應的勞務公司，以減少人員總編制及成本。如何控制或降低這些人工成本，主要取決于人力資源管理活動和企業文化管理活動，下面進行分述，如圖12-12所示。

1、人力資源管理活動。人力資源管理對直接人工成本的控制，其關鍵指標主要包括以下三項：

（1）工資水平指標，主要是人均薪酬、福利和獎金成本水平，其關鍵驅動因素包括薪酬政策及管理流程，國家社保政策，以及公司績效管理流程。

（2）人員效率指標，具體包括全員勞動生產率和人工成本利潤率等。全員勞動生產率即人均創造的收入水平，人工成本利潤率是單位人工成本創造的利潤，要提升企業的人工效能指標，不僅是合理定員，更要做好人才結構管理和人員技能培訓工作。

（3）外包勞務成本占比指標，這項指標衡量企業外包勞務的工作量，其合理性在于將這一部分工作外包形成的勞務費用，與自己雇用正式員工的費用進行對比，既要節約費用，又能簡化管理，其關鍵驅動要素是外包勞務管理流程。

2、企業文化活動。員工對企業文化的認同，其關鍵指標是員工滿意度，即設定相關問卷，通過員工問卷調查來了解員工對企業的滿意度。員工滿意度高，代表員工對企業的認同，在工作中也就會盡心盡力，對提升企業人員效率有無形的影響，其關鍵驅動要素為企業文化宣貫和員工職業精神培養。

三、制造費用。熱電廠制造費用主要包括生產過程運行消耗材料費、折舊費、修理費、其他費用。生產運行消耗材料費，包括制水、鍋爐加藥、試驗用品、鋼球和保養用氣等；折舊費是指對生產性固定資產及廠房所提取的折舊費用；修理費包括日常維修、計劃檢修、技術改良、常年外包維護項目，以及計算機維護、機具檢定和易損工器具等類別,以及所需的消耗性材料和備品備件費用（事故備品和輪換性備品）；其他費用包括環保、特種車輛，以及各種外委的技術監督檢測、設備試驗和服務等。制造費用價值鏈分析如圖12-13所示。

1、生產運行活動。熱電廠生產運行主要有煤、水、汽及化學藥品等原料或工質參與生產流程。除煤炭外，制水及化學藥品等運行材料費占比較小，其關鍵指標為各自單耗指標，關鍵驅動因素為生產運行流程。

2、項目開發、建設活動。對折舊費的影響主要是投資建設活動，其關鍵指標是熱電廠單瓦建設造價，其關鍵驅動因素是投資開發與建設管理流程，包括項目可研、設計、設備選型和監造、承包商選擇、施工過程管理（安全、質量、進度和造價控制）等。

3、技術改造活動。為保證設備的安全、可靠和經濟運行，企業開展技術創新，實施的技改項目，通常作為企業的資本性支出，由此將會增加折舊費用，其關鍵指標是項目投入產出率，其關鍵驅動因素是技改管理流程，包括項目審批、合格供應商和承包商選型、項目實施管理等。

4、設備檢修活動。修理費是僅次于折舊費占制造費用比最大的費用，其關鍵指標是度電檢修費用，其關鍵驅動因素是設備檢修流程，包括檢修項目計劃、檢修工作準備及人員培訓、檢修作業指導書制定、檢修過程管理、檢修質量控制等。

5、采購管理活動。制造費用中運行或檢修用的材料費，以及項目外包，采購價格對其影響較大，其關鍵指標可分別用采購價格優勢率、工程取費率衡量，其關鍵驅動因素是采購流程，如合格供應商管理、招投標管理、合同管理、工程施工管理、以及數量和質量驗收管理等。

6、財務管理活動。折舊費除工程建設單瓦造價這項關鍵指標對其影響較大外，另一項關鍵指標就是折舊率，其關鍵驅動因素是企業依據會計法規選擇的折舊政策。